无形资产及其它资产的重点解析

一、无形资产的内容及各自特征（见表1） 
    【例6－1】甲企业兼并乙企业,实际支付75万元。乙企业的资产账面余额为80万元,负债的账面余额为45万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产生的商誉价值为()万元。 

    A.25　B.30　C.35　D.40 

    答案：D 

    解析：合并商誉＝75－（80－45）＝40（万元）。 

    二、无形资产的初始计量（见表2） 

    【例6－2】B公司首次发行股票，乙公司以一项帐面原值为100万元，已摊销40万元的专利权抵缴认股款70万元，则B公司接受的该项无形资产应以（）万元入帐。 

    A、100　B、60　C、70　D、30 

    答案：B 

    解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本。 

    三、无形资产的后续支出 

    与固定资产不同，无形资产的后续支出均需在发生时计入当期费用，而不能资本化。 

    四、无形资产的摊销 

    （一）无形资产的摊销期限 

    1.首先选择法定期限和受益年限较短的 

    2.如果没有法定期限和受益年限的，则应在不超过10年内摊销 

    （二）无形资产的摊销分录 

    借：管理费用（自用无形资产） 

    其他业务支出（出租的无形资产） 

    贷：无形资产 

    五、无形资产的期末计量 

    （一）无形资产减值准备计提的科目设置需设置“无形资产减值准备”及“营业外支出”两个科目 

    （二）无形资产减值准备的计提与摊销的关系（见表3） 

    （三）报表列示 

    以净额列示于报告中 
六、无形资产的处置和报废 

    （一）出售无形资产 

    借：银行存款 

    无形资产减值准备 

    营业外支出-----出售无形资产损失（出售实现损失时） 

    贷：无形资产 

    应交税金――应交营业税 

    营业外收入--出售无形资产收益（出售实现收益时） 

    【例6－4】甲公司于2003年1月1日以120万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司于2000年1月1日以400万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为180万元，营业税率为5％，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。 

    A、15　B、20　C、24　D、60 

    答案：C 

    解析：甲公司转让该专利权的净收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5％＝24（万元）。 

    （二）出租无形资产 

    取得租金收入时： 

    借：银行存款 

    贷：其他业务收入 

    发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值） 

    借：其他业务支出 

    贷：无形资产 

    （三）无形资产报废 

    如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应当将其全部价值转销。 

    当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益： 
（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； 

    （2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益； 

    （3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。 

    企业在转销无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。 

    【例6－5】当某项无形资产已丧失使用价值和转让价值的，应将其账面价值()。 

    A、全部转入当期损益   B、全部计提减值准备 
    C、加速进行摊销    D、转入长期待摊费用 

    答案：A 

    解析：一旦无形资产没有转让价值和使用价值，应将其所剩价值全部转入当期“管理费用”。 

    七、长期待摊费用的会计处理 

    1．长期待摊费用的内容：开办费 

    2．开办费的摊销期限标准 

    应在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损益。 

    3．摊销时的会计分录 

    借：管理费用 

    贷：长期摊销费用